В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей - по уплате налоговыми агентами налога на добавленную стоимость (НДС) разъяснения дает заместитель начальника отдела камеральных проверок Межрайонной налоговой инспекции Л. Тишкина:
- Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов и перечислить в соответствующий бюджет.
Организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, когда они арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное, приобретают на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков – иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, реализуют на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству, при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, осуществляют предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения и комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.
При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы зависит от составления договора аренды. Если сумма арендной платы включает в себя сумму НДС, то налоговая база определяется как сумма, выплачиваемая арендодателю с учетом НДС. При этом исчисление налога производится с использованием расчетной ставки налога 18/118.
Налоговый период для налоговых агентов в соответствии со статьей 163 НК РФ - квартал. Срок представления налоговой декларации по НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Например, за второй квартал 2010 г. налоговую декларацию следует представить с 1 до 20 июля 2010 года.
Уплата налога в бюджет производится после истечения налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в соответствии с главой 21 НК РФ сохраняют обязанности налогового агента. Они возложены, например, на тех налогоплательщиков, которые работают по специальным режимам налогообложения: ЕНВД, УСН, ЕСХН, а также на налогоплательщиков, освобожденных от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
